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 【專文】談納稅者的陳述意見


依納稅者權利保護法（納保法）第1條第1項規定，為落實憲法生存權、工作權、財產權及其他相關基本權利之保障，確保納稅者權利，實現課稅公平及貫徹正當法律程序，特制定本法。


納保法施行即將屆滿一年，立法目的揭示「正當法律程序」一詞，係緣自英美法的人權保障觀念，例如1789年美國聯邦憲法修正案的第5條規定，未經正當法律程序不得剝奪任何人的生命、自由或財產。1789年法國「人權和公民權宣言」第7條規定，除非在法律所規定的情況下並依照法律規定的程序，不得控告、逮捕或拘留任何人。之後，各國憲法紛紛效仿。即使沒有作出類似的文字表述，而「正當法律程序」已成為法治國家與人權保障的一項重要原則。


在國際人權文書中，正當法律程序包括法定原則、公開原則、公正原則以及人道原則等。有關「法定原則」部份，凡憲法和法律規定應由司法機關行使的職權，任何政黨或其他社會組織或團體都不允許行使這種權利；非經法定程序，不得剝奪人身自由與財產等人所應當享有的各種權利。如1948年12月10日宣布的「世界人權宣言」第9條規定，任何人不得加以任意逮捕、拘禁或放逐。


1966年12月19日發布的「公民權利與政治權利國際公約」第9條第1項也作了類似的規定：人人有權享有人身自由和安全。任何人不得加以任意逮捕或拘禁。除非依照法律所確定的根據和程序。任何人不得被剝奪自由。在此所謂「任意」係指由非法定機關或非依法定程序而行使這種權利。憲法上的正當法律程序擴展到司法、立法、以及行政程序方面，反映著人權保障之發展趨勢。


納保法第11條第4項規定稅捐稽徵機關為稅捐核課或處罰前，應給予納稅者事先說明之機會。但有行政程序法第103條或行政罰法第42條但書所定情形者，不在此限。此項但書規定讓納稅者的陳述意見之機會落空，無法達成納保法立法目的所載明「正當法律程序」之貫徹，相當明顯，該規定是一項人權保障退步的立法。


依行政程序法第102條規定，作成限制或剝奪人民自由或權利之行政處分前給予相對陳述意見之機會。但該法第103條除外情形有8種，其第3款規定，受法定期間之限制，如予陳述意見之機會，雖然不能遵行者。在王宗偉著《行政程序法》（2017年1月出版）第133頁指出，如稅捐稽徵機關對於當事人稅捐之課計並命其繳納，受法定期間之限制，如予陳述意見之機會，顯將無法如期完成。但稅捐核課及處罰關係納稅人財產權益甚鉅，不能以核課期間將屆至即剝奪當事人享有對稅捐陳述意見之正當程序利益，其見解顯有錯誤，違反法治國原則。


又，行政程序法第103條除外規定第7款，相對人於提起訴願前依法律應向行政機關聲請再審查、異議、復查、重審或其他先行程序者，依前著第132頁指出，依法在訴願前應先經先行程序者，實質已賦予相對人有再一次表達意見之機會，基於行政經濟之考慮，無須再給予相對人陳述意見之規定，避免造成行政程序之冗長。此項見解於稅捐處分實有重大誤謬！蓋因稽徵機關長期不重視證據法則，也不依照論理及經驗法則認定事實，稅捐處分如未給予當事人事前陳述意見機會，一旦進入復查即會陷入失靈無效的救濟程序，最後不是敗訴就是走入萬年稅單的輪迴噩夢！


目前依法提起訴願前先經先行程序者，有專利法之再審查，植物品種及種苗法之異議，稅捐稽徵法之復查，關稅法或海關緝私條例之聲明異議，藥事法之復核與貿易法之重審等，爰為第7款之規定，若剝奪當事人事前陳述意見的機會，皆已違反法治國原則。


行政程序法第54~66條規定的聽證程序亦為正當法律程序的一部分，而該法第107條規定聽證之範圍不包括「人民發起之聽證程序」部分，應該加以增訂，以避免行政機關之濫用行政裁量、恣意專斷，俾充分保障人民之權益。


葛克昌教授著《納稅者權益保護法析論》2018年9月二版第58頁，有關正當法律程序為稅捐行政法之原則之一，其內容如下：本法第10條明定：「主管機關應主動提供納稅者妥適必要之協助，並確保其在稅捐稽徵程序上受到正當程序保障。」其立法理由明示：「課稅及其調查乃國家侵犯人民財產權及行為自由之公權力行為，其進行必須嚴守正當法律程序之要求。同時，為了確保納稅義務者能有主張其權益，亦有必要課予主管機關主動提供協助之義務。」稽徵程序應較一般行政程序更受到正當法律程序之約束。


世界人權宣言公布至今70周年，世界各國無不引為人權圭臬，效法奉行。反觀台灣稅法之施行，始終無法貫徹稅法的正當法律程序！甚者，本應保障納稅人權益的納保法，亦未排除障礙，仍將行政程序法第103條或行政罰法第42條但書作為除外規定。因此，在實務上，依納保法第11條第4項之規定，在收到稅單之前，亦即課稅之調查證據階段，納稅者根本沒有陳述意見的機會，不但違反法治國精神，也趕不上人權保障時代潮流。


發生在1996年12月19日的太極門案，稅務冤案部分歷經22年迄今仍未終結，稅捐處分作成之前並沒有給當事人陳述意見，是自始違反正當法律程序、自始無效的冤錯案，這是台灣人權法發展史上的重大不幸事件。 專文屬作者個人意見，文責歸屬作者，本報提供意見交流平台，不代表本報立場







 除了言論自由，我們是否也應該重視公民網絡素養？


（示意圖/取自pixabay）

 

我所在的iWIN網路內容防護機構主要負責涉及兒少的網路內容安全，也因為工作關係，接觸了不少大型本土或跨國平台業者。無論是社群平台、即時通訊軟體、綜合平台、直播服務業者，大家在討論平台上的內容管理時，都會或多或少面臨到「言論自由」以及「個人隱私」的兩大熱點議題的討論。

 

對於大型平台業者而言，這好像是兩道不可輕易逾越的「高牆」，因為這是與用戶建立信任的重要基礎。然而，大家必須面對的現實是這個世界本來就不存在絕對的自由與隱私，有時行為或內容本身會帶來許多犯罪及傷害，也使得平台上的用戶開始變得不安全，甚至還可能引發線下的不安全因素。

 

平台業者們究竟該不該管理？該不該扮演「網路警察」的角色？政府的角色又是什麼？公民社會是否需要更理性的討論與數位素養知識的普及？到底應該由誰來判斷、決定什麼樣的內容是合法、什麼樣的言論是違法？這些都是各界爭論不休的議題 ，也絕非一兩個社群媒體平台所面臨的問題，更不是什麼台灣的特別問題。

 

我在與業者接觸的過程發現業者們多屬技術出身，以科技人自居，與傳統政府在管理、防止傷害發生的約束人民的思維不同。有一種觀點認為，科技的問題，應該可以透過科技來解決。網路是大家共享、共創的自由國度，如果真的需要管理，也不應該由少數人決定是非對錯，可以開放給公眾來監督，也因此開始有了「檢舉」與「封鎖」機制。

 

許多網民會覺得，因為我不喜歡，我就檢舉，就希望對方帳號被封鎖，但是個人的喜好不代表群眾的喜好，你不想看到，並不代表別人不想看到。然而，系統的判斷仍有其極限與不具人性化的缺點，所以也難免有犯錯的可能。

 

就目前現狀而言，人工智慧（AI）也很難達到百分百完美無缺的境界。因此，我們也經常會聽說，某某帳號被封，然後經申訴後又得以「復活」，平台業者也為之道歉，這恰恰體現了網路內容管理的難度。

 

另一方面，在「檢舉」、「封鎖」、「復活」的過程中，伴隨而來的是所有民主政治都會遇到的問題，也就是「多數暴力」及「惡意檢舉」。其實，還一個角度看，網路與現實無異。有人的地方，就有人性，就有善惡，無論是自由或管制，都有其必要犧牲的部分 。再者，如果覺得平台「檢舉」存在很大缺陷，假設讓政府部門取而代之，通過命令方式參與不同平台的「封鎖」、「下架」過程，恐怕網民對言論自由保護的擔心只會加重。

 

有一種觀點認為，希望平台業者應該要訂定嚴苛的守則來規範網路上言論保護用戶，但這是否也意味著我們願意將我們的自由範圍交付給業者定義？如果不讓業者來保護用戶權益，那麼政府又應該扮演什麼樣的角色？與此同時，平心而論，當我們希望業者管制不當內容時，我們是否願意承擔未來被管制的那個人是自己？

 

網路內容管理是各國熱議的話題。但仔細想想，這不就是一個自由與管制的拉扯或平衡？一個好的平衡，或許是需要大家各司其職，共同承擔。業者應該制定合理、平等的守則，並落實守則管理，而用戶除了遵循守則外，更應該提高自身的網路素養。在網絡素養這方面，台灣的討論相對較少，而這也恰恰是業者、第三方公民團體以及政府可以做更多一些，使得社會對網路素養的認知與培養有更充分的認識與討論。

 

如果這是個多數決的世界，大家的網路素養較高，網路的世界就會較美好，大家的網路素養較低，所處的環境自然就會較混亂。或許我們無法阻止惡意破壞、墮落的人們。

 

但，也許我們可以一起建立正確的網路使用觀念與態度，讓這個網路世界，多一份朝正向發展的力量。

 

（本專欄是由iWIN網路內容防護機構執行秘書劉昱均撰文，專欄僅代表個人立場）

 

 









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